WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
a możliwość zastosowania stawki 0% VAT

Artykuł aktualny na dzień 21-11-2024

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów WDT rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego kraju Unii Europejskiej. Wspólnota Unii dopuszcza możliwość stosowania zerowej stawki VAT, jeśli towary wywożone są do innego kraju UE. Nabywca zobowiązany jest opodatkować nabycie wg zasad i stawki podatku swojego kraju.


Przepisy unijne umożliwiły zastosowanie 0% stawki VAT, aby uprościć rozliczenia międzynarodowe i sprawić, że handel w obrębie Unii Europejskiej będzie charakteryzował się zasadami przejrzystości.Transakcja opodatkowana w ten sposób ma na celu uniknięcie zakłócania konkurencji, powodowanego podwójnym opodatkowaniem lub brakiem opodatkowania. W sprzedaży towarów do krajów Unii stawka 0% jest więc przywilejem, z którego korzystać można po spełnieniu określonych warunków. Pamiętać należy, że ustawodawca wymaga stosowania podstawowej stawki VAT 23%, a w ramach przepisów szczegółowych daje możliwość jej obniżenia do 8%, 5% lub 0%. Aby móc skorzystać ze stawki 0% w sprzedaży WDT, należy spełnić łącznie trzy warunki, które określone są w art. 42. ustawy o VAT.

1. NIP UE Kontrahenta

„podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;”

Pierwszy warunek dotyczy nabywcy towaru. Nasz Klient, któremu wystawiamy fakturę, musi posiadać czynny NIP unijny. Oznacza to, że przed numerem NIP widnieje odpowiednie dla kraju oznakowanie, np. PL, IT, DE. Jak potwierdzać numer VAT UE kontrahenta zagranicznego? To, czy podmiot posiada NIP unijny, sprawdzamy na w rejestrze VIES. Na stronie Komisji Europejskiej możemy uzyskać potwierdzenie numeru VAT (VIES)- podajemy link bezpośrednio do rejestru VIES:
Potwierdzenie numeru VAT (VIES)


UWAGA. Zawsze przed transakcją należy sprawdzić klienta w systemie VIES. Nawet jeśli Klient deklaruje, że jest czynnym podatnikiem w obrębie UE, to na wystawcy faktury ciąży obowiązek prawidłowego jej wystawienia.

Co zrobić w przypadku, jeśli kontrahent zagraniczny nie widnieje w VIES, czyli nie jest czynnym podatnikiem VAT UE? Jeśli na dzień dostawy towaru klient nie jest aktywny w VIES, nie możemy zastosować stawki VAT 0%. Nie jest wówczas spełniony warunek do zastosowania stawki zerowej. Reasumując, w przedmiotowej sytuacji brak rejestracji Wnioskodawcy jako podatnika VAT-UE stanowi przesłankę uniemożliwiającą potraktowanie transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej z prawem do zastosowania stawki 0%. Jak rozliczyć transakcję gdy zagraniczny nabywca nie jest podatnikiem vat-ue? W takiej sytuacji jesteśmy zobowiązani zastosować opodatkowanie WDT stawką krajową, czyli wystawiając fakturę do kwoty netto naliczyć podatek VAT z odpowiednią stawką wg przepisów prawa krajowego. Wedle przepisów prawa, nawet jeśli wysyłamy towar za granicę, a nie spełnimy przesłanek umożliwiających zastosowanie 0% stawki VAT, sprzedaż taką należy uznać za sprzedaż krajową. Wówczas doliczamy VAT do sprzedaży, który będziemy musieli odprowadzić do Urzędu Skarbowego.

Co zrobić w przypadku, jeśli kontrahent nie wpisał na fakturze NIP-UE? Posłużmy się przykładem interpretacji podatkowej, w której. Spółka prowadząc działalność gospodarczą jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej jako: „WNT”). Nabywane przez Spółkę towary służą wykonywaniu działalności gospodarczej. Spółka otrzymała fakturę VAT od unijnego zagranicznego kontrahenta bez wskazanego NIP-UE (kontrahent nie posłużył się nim przy dokonaniu transakcji). W związku z tym Spółka nie ma możliwości wpisania prawidłowego NIP-UE w informacji podsumowującej VAT-UE, natomiast może jedynie uwzględnić transakcje w deklaracji VAT-7 jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Organ potwierdził, że opisana transakcja będzie stanowiła wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, którą to czynność Spółka będzie zobowiązana wykazywać w deklaracji VAT-7, bez względu na to, że kontrahent unijny nie posłużył się numerem identyfikacji VAT i jednocześnie Wnioskodawca nie będzie mógł wykazać tej transakcji w informacji podsumowującej VAT-UE. (Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-3.4012.310.2018.2.MAZ).

2. Dokumentacja wywozu towaru

„podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;”

Drugi warunek stosowania stawki 0% związany jest z dokumentami przewozowymi. Możemy zastosować stawkę VAT 0%, jeśli posiadamy w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium kraju członkowskiego. Zgodnie z zapisami ustawy dokumentami takimi mogą być np. dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi), specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku (listy przewozowe np. CMR, CIM).

17. grudnia 2020 r. Ministerstwo Finansów wydało objaśnienia podatkowe w zakresie dokumentowania WDT. Dokument jest widoczny poniżej:

Źródło: www.podatki.gov.pl

3. Sprzedawca - czynny podatnik VAT UE

Trzecim warunkiem jest sprzedawca będący czynnym podatnikiem VAT UE. Sprzedawca powienien być zarejestrowany do VAT-UE, co ciekawe, na moment składania deklaracji, a nie w samym momencie sprzedaży. „Podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.”

Ze stawki 0% może skorzystać sprzedawca, który jest zarejestrowany i widoczny w VIES. Po wpisaniu swojego NIP w wyszukiwarkę VIES powinien ukazać się komunikat „Tak, numer VAT aktywny”. Sprzedawca ma obowiązek wykazania WDT w deklaracji VAT składanej do Urzędu.

Potwierdza to m.in. Interpretacja Indywidualna numer ILPP4/4512-1-12/16-2/KB, w której wg Sądu Administracyjnego:
"podatnik ma prawo do zastosowania stawki 0%, o ile w ustawowym terminie do złożenia deklaracji podatkowej będzie zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych. W przedmiotowej sprawie dostawa samochodu miała miejsce przed rejestracją Wnioskodawcy jako podatnika VAT UE, ponieważ zgłoszenie VAT-R mające na celu rejestrację jako podatnika VAT UE zostało złożone w grudniu 2015 r. Nie został zatem spełniony warunek, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. Wnioskodawca składając deklarację podatkową VAT-7 za lipiec 2015 r. nie był zarejestrowany jako podatnik VAT UE. W konsekwencji, nie miał on prawa do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do przedmiotowej transakcji."

Termin wystawienia faktury

Fakturę możemy wystawić nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Wpływ na moment wystawienia faktury ma tylko data dostawy towaru - faktura musi być wystawiona do 15 dnia miesiąca, następującego po miesiącu dokonania dostawy. Przepisy unijne nie uzależniają daty wystawienia faktury od momentu zapłaty.

Opublikowano 15-03-2021

Opracowała: Justyna Pawlak-Fornal
Biuro Rachunkowe PRIMA - księgowość w dobrych rękach
Warszawa, ul. Piastowska 5



Źródło:
Podstawa prawna: • art. 42 ust. 1, art. 13 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

TAGI: wdt stawka 0% . Stawka 0 WDT 2020 . WDT obowiązek podatkowy przykłady . WDT brak potwierdzenia . WDT 2020 Ministerstwo Finansów . WDT 2020 GOFIN . wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów w deklaracji vat-7 . Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów . WNT . WDT obowiązek podatkowy 2020 . WDT obowiązek podatkowy przykłady . WDT zmiany 2021 . WDT 2020 Ministerstwo Finansów . Pisemne oświadczenie nabywcy WDT wzór . WDT 2021 . WDT 2020 GOFIN . WDT dokumenty potwierdzające wywóz . WDT a brak NIP UE nabywcy . jak rozliczyć transakcję gdy zagraniczny nabywca nie jest podatnikiem vat-ue? . brak rejestracji vat-ue a dostawa wewnątrzwspólnotowa . Nieważny numer VAT dla transakcji transgranicznych w obrębie UE co to znaczy . Sprzedaż towarów do UE dla nievatowca . brak rejestracji vat-ue a świadczenie usług . brak zgłoszenia vat-ue przed sprzedażą . nieaktywny vat-ue kontrahenta a wnt . brak rejestracji vat-ue a dostawa wewnątrzwspólnotowa . jak rozliczyć transakcję gdy zagraniczny nabywca nie jest podatnikiem vat-ue? . Sprzedaż towarów do UE dla nievatowca . VIES . brak rejestracji vat-ue a świadczenie usług . nieaktywny vat-ue kontrahenta a wnt . Nieważny numer VAT dla transakcji transgranicznych w obrębie UE co to znaczy . brak zgłoszenia vat-ue przed sprzedażą .